第六节　股权取得日后合并所有者权益变动表

合并所有者权益变动表是指反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的财务报表。

合并财务报表准则规定，合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

所有者权益变动表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间所有者权益构成及其变动情况。在以其个别所有者权益变动表为基础计算的各所有者权益构成项目的加总金额中，也必然包含重复计算的因素，因此，在编制合并所有者权益变动表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。

一、合并所有者权益变动表应进行抵销的项目

在编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见本章第三节有关“母公司长期股权投资与子公司与所有者权益的抵销处理”的内容。②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见本章第四节有关“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。需要说明的是，从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全部子公司之间的投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。同时，应当关注合并所有者权益变动表“未分配利润”的年末余额，将其中子公司当年提取的盈余公积中归属于母公司的金额进行单项附注披露。

【例2.22】沿用例2.4资料，在编制合并所有者权益变动表时，应当对M公司采用权益法核算N公司其他所有者权益变动的影响中N公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于M公司的份额进行调整，应编制如下抵销分录（单位：万元）：

借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响　　80

贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　80

二、合并所有者权益变动表的编制

为了便于理解和掌握合并所有者权益变动表编制方法，了解合并所有者权益变动表编制的全过程，现就本节中合并所有者权益变动表的编制举例综合说明如下：

【例2.23】沿用例2.4和例2.14资料，M公司与N公司2010年度个别所有者权益变动表，如表2.11所示。

表2.11　所有者权益变动表（简表）

根据上述资料，M公司首先应当设计合并工作底稿（见表2.5），将M公司、N公司个别所有者权益变动表的数据过入合并工作底稿，并计算所有者权益变动表各项目的合计金额。然后，编制抵销分录，将M公司与N公司之间的内部交易对所有者权益变动表的影响予以抵销。

三、合并所有者权益变动表格式

合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。

根据上述合并工作底稿（见表2.5）的合并金额，可编制该企业集团2010年合并所有者权益变动表如表2.12所示。

表2.12　合并所有者权益变动表

注：720万元为2010年1月1日，M公司购买N公司80％的股份时，按其可辩认净资产的公允值计算确定的少数股东权益的金额=（N公司的所有者权益总额3500万元+N公司固定资产公允价值增加额100万元）*20％。