1.3 会计法规体系

会计法规体系是指由国家权力机关或其他机构制定的，用来规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总和。

1.3.1 我国现行会计法规体系

随着市场经济的发展，我国逐步建立和完善了能适应市场经济需要的会计法规体系。从纵向上来看，我国的企业会计法规体系包括会计法律、会计行政法规、会计规章和会计规范性文件四个层次，其构成框架体系如图1-3所示。

1.3.1.1 会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，属于会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

我国目前有两部会计法律，分别是《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》。《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本大法，于1985年实施，分别在1993年、1999年和2017年进行了三次修订或修正，是从事会计工作、制定其他各种会计法规的依据，包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。

《中华人民共和国注册会计师法》于1993年颁布，1994年开始实施，并于2014年进行了修正，包括总则、考试和注册、业务范围和规则、会计师事务所、注册会计师协会、法律责任、附则共七章四十六条。

1.3.1.2 会计行政法规

会计行政法规是由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟订经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，其权威性和法律效力仅次于由全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律，是一种重要的法律形式。

会计行政法规通常以条例、办法和规定等具体名称出现。目前，我国主要的会计行政法规有《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》《中华人民共和国现金管理暂行条例》等。

1.3.1.3 会计部门规章及规范性文件

会计部门规章是指由主管全国会计工作的行政部门即财政部根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的规范性文件。国务院其他部门根据其职责权限制定的会计方面的规范性文件也属于会计规章，但必须报财政部审核或者备案。会计部门规章的效力低于宪法、法律和行政法规。目前，我国主要的会计部门规章有《财政部门实施会计监督办法》《会计档案管理办法》《注册会计师注册办法》《企业会计准则》《政府会计准则——基本准则》《会计师事务所审批和监督暂行办法》等。

《企业会计准则》于1993年7月1日起实施，此准则在当时被定为基本会计准则。为了配合我国经济的飞速发展和相关领域的法律条款的调整，满足我国企业会计发展的自身需要，也是基于我国的会计准则能与国际接轨的迫切要求，2006年2月颁布了修订后《企业会计准则》，并于2007年1月1日起实施。

修订后的《企业会计准则》分为两个层次：第一层次为基本会计准则，它是就会计核算的一般要求和有关方面做出原则性的规定，为制定具体会计准则和会计制度提供基本框架，包括会计核算的一般原则和会计要素准则两个方面的内容。会计核算的一般原则是就我国会计核算的基本要求做出规定，包括对会计核算工作的总体要求、会计信息质量要求等。会计要素主要就资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认、计量、记录、报告做出规定。

第二层次为具体会计准则，是根据基本会计准则的要求制定的，是确认、计量和报告某一会计主体的具体经济业务对财务状况和经营成果的影响时所应遵循的准则。

会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。如《会计基础工作规范》《企业会计准则——应用指南》《管理会计应用指引》《政府会计准则第1号——存货》《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》《增值税会计处理规定》《会计专业技术人员继续教育规定》《企业破产清算有关会计处理规定》《企业内部控制基本规范》《企业会计信息化工作规范》等。

1.3.1.4 地方性会计法规、政府规章及规范性文件

省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法、会计行政法规不相抵触的前提下可以制定地方性会计法规，省、自治区、直辖市人民政府根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规可以制定适用于本地区的会计地方政府规章，地方财政部门也可以根据地方实际情况制定适用于本地的会计规范性文件。

1.3.2 西方会计准则的产生与发展

1.3.2.1 西方会计准则的产生

会计准则也叫会计标准。它最早产生于20世纪30年代的美国，当今世界上最完善、最具权威性的会计准则也首推美国。会计准则产生的主要原因可归纳如下：

（1）股份公司的发展。随着两权的高度分离，需要会计提供真实可靠的会计信息，因此，必须对当时会计工作予以统一规范，以确保会计主体向信息使用者提供最有效的财务信息。

（2）20世纪30年代的世界经济危机。它也是会计准则产生的直接原因之一。因为，当时的会计工作被认为是一门艺术，如何进行会计信息披露是会计工作人员自己的“艺术”，而会计工作人员本身却又受控于企业管理当局，从而使提供的会计信息具有较大的欺诈性，为经济危机的产生起到了推波助澜的作用，导致经济危机的进一步加剧。危机过后，会计实务遭到了社会的批评和谴责，面对压力，美国会计界开始了会计准则的研究。

（3）凯恩斯主义的奉行。它是会计准则产生的理论依据。危机过后，美国政府奉行了凯恩斯的经济思想，实行国家干预，要求所有上市公司必须提供统一的会计信息，并负责制定统一的会计准则。

（4）会计职业团体组织的发展壮大。1886年，美国成立了公共会计师协会（AAPA）,1917年改为美国会计师协会（AIA）,1968年改为美国注册会计师协会（AICPA）;1896年，通过了会计师法；1916年，成立美国大学会计教师联合会（APUIA）,1935年改为美国会计学会（AAA）;1919年，成立了全美成本会计师联合会（NACA），后改为全美会计师联合会（NAA）;1936年，成立了证券交易委员会以及会计程序委员会（CAP）;1939年9月，CAP发布了第一号会计准则，即《会计研究报告》（ARB）。它标志着会计准则的正式诞生。

1.3.2.2 西方会计准则的发展

西方会计准则的发展可分为以下四个阶段：

（1）会计准则的创立阶段

该阶段是从1939—1959年，也是会计程序委员会的存在期。在这二十年内，CAP共发布了51份ARB。其内容涉及会计名词、收益、成本、费用、权益、企业合并等。同时，AAA也在进行会计准则的相关研究。这一时期会计准则的特点是：①描述性，即对流行会计惯例的总结和归纳；②不具有强制性和权威性；③会计程序和方法选择性大；④研究报告缺乏前后一致的理论支持。

（2）会计准则的成长阶段

该阶段是从1959—1973年。美国会计师协会于1959年取消了会计程序委员会，成立了会计原则委员会（APB），专司会计准则，同时成立了会计研究部，加速会计准则的制定过程。在此期间共发布了31份《会计原则委员会意见》、4份《会计原则委员会说明书》及15份会计研究报告。这一时期会计准则的特点是：①公认性加强；②会计准则建立在一定的理论基础上；③权威性增强；④注重会计目标的研究。

（3）会计准则的成熟阶段

该阶段是从1973—1989年。1973年，为适应经济形势发展的需要，美国注册会计师协会改组了会计原则委员会，成立了更具代表性的会计职业组织——财务会计准则委员会（FASB），负责会计准则的研究与制定。它是一个民间组织，共设6个席位，分别代表会计理论界、职业界、管理会计师、投资者、公司经理、投资银行各方面。从1973年至今，该组织共发表了120多份《财务会计准则公告》和10份解释及技术报告。1976年后，共发表了6份《财务会计概念说明书》，从而构建了现代会计理论的基本框架。1984年，又成立了政府会计准则委员会，专门负责制定政府部门和非营利组织的会计准则，这标志着完整会计准则体系的产生。目前，国际会计准则委员会已发布了40多项国际会计准则。这一期间会计准则的特点是：①权威性和强制性增强；②制定方法上多采用演绎法，注重会计理论研究，以此指导会计准则，保持前后一致性；③内容丰富、稳定；④国际化趋势开始。

（4）会计准则国际化阶段

该阶段是从1989年至今。伴随全球经济一体化，会计作为通用商业语言，也必须国际化。包括我国在内的许多国家纷纷建立与国际会计惯例相一致的会计准则体系。

1.3.3 会计准则的制定模式

目前，在制定会计准则时，各国的具体情况不同，其出发点就可能不一样。归纳起来主要有以下四种模式：

（1）企业主导型。这种模式主要存在于荷兰、瑞士、挪威等大部分北欧国家。这些国家较多地强调企业的权利，会计准则是从维护企业利益、服务于企业管理出发，在会计方法方面赋予企业很大的自由选择余地。

（2）私人投资主导型。这种模式主要存在于英国、美国等。这些国家较多地强调投资者权益，会计准则是从维护投资者利益、服务于投资者角度出发，为投资者提供决策依据。会计准则由授权的民间组织制定，政府不推卸责任。

（3）国家财政主导型或纳税主导型。这种模式主要存在于德国、日本、法国等。这些国家较多地强调会计信息应为国家财政或纳税服务。会计准则主要由政府制定或由立法部门做出具体规定。

（4）宏观管理主导型。这种模式主要存在于苏联及一些社会主义国家。这些国家较多地强调会计信息应为宏观管理控制服务。会计准则由政府颁布，其特点是统一性、强制性、会计方法上的无选择性等。

我国会计准则不同于上述国家单一的主导模式，具有双重性质，即兼顾投资者与管理者，一方面，我国的会计准则强调保护投资者利益，会计信息应满足信息使用者的需要；另一方面，我国的会计准则应为宏观管理服务，会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求。