第3章 财务报告：概念框架与报表体系

3.1 财务报告目标与会计信息质量特征

3.1.1 财务报告目标

财务报告目标或曰会计目标，指的是会计信息应该为谁提供服务和为其提供什么样的服务。会计信息的服务对象和服务质量，都是由企业组织及其环境的特征所决定的。现代股份公司和证券市场的发展，使得公司所有权与经营权高度分离，绝大部分股东不能直接参与公司的经营和管理。然而，股东为了保护自己的权益又不能不关注公司的经营和财务情况。因此，股东便成为现代公司会计信息的首要服务对象，尽管会计信息同时还要服务于银行等债权人、政府机构和社会公众等。

早在1973年，美国特鲁布拉德委员会（Trueblood Committee）就提出了一份名为《会计报表的目标》的研究报告。该报告提出会计报表有十二个不同层次的目标。其中，一个基本目标是制定经济决策；四个特殊目标指出会计报表必须满足企业外界不同报表使用者（包括股东、债权人、政府机构和社会公众）的要求；两个一般目标指出会计报表必须能够反映出企业盈利能力和会计责任的履行情况。

1977年，美国财务会计准则委员会（FASB）发表的第1号财务会计概念公告——《企业会计报表的目标》，对上述特鲁布拉德报告的观点做了进一步阐明，指出会计人员应当随着社会经济环境的变化，不断完善会计信息的质量，尽可能地满足报表使用者的信息需要。

尽管会计信息主要用于经济决策的观点业已得到广泛的认同，但是，不同的决策者对会计信息有着不同的用途。美国财务会计准则委员会着重研究了会计信息使用者的共同用途，并得出了如下结论：企业的会计信息主要用于投资决策和信贷决策。这就意味着，会计不仅起着资产保管的作用，即向投资者和债权人报告资产的有效利用情况，而且还应向未来和潜在的投资者和债权人提供预测企业未来盈利能力的信息。

我国2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。其中所指的财务会计报告使用者，包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从上述规定可以看到，较之于过去所理解的财务会计报告目标，我国现行财务会计报告目标具有以下几个特点：

第一，财务会计报告应该提供的会计信息，不仅包括与企业财务状况和经营成果有关的会计信息，而且包括与现金流量等有关的信息。

自1998年要求企业编制现金流量表以来，财务会计报告的使用者日益重视与现金流量有关的会计信息。尤其是上市公司财务会计报告的使用者，出于对利润被操纵的担心，逐渐增加了现金流量信息的使用。研究表明，如果没有高质量的现金流与利润相伴随，利润本身的质量就会受到投资者的怀疑。因此，财务会计报告强化现金流量信息的披露是十分必要的。

第二，财务会计报告不仅要反映管理层受托责任的履行情况，而且要有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

受托责任观和决策有用观，是会计理论界讨论财务会计报告目标过程中形成的两大理论观点。在受托责任观下，财务会计报告的基本目标应该是以恰当的方式有效地反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。它强调实物资产的保护和资产价值的完整。按照这种观点，财务会计报告是一种控制和约束机制，协调着由于“两权分离”而形成的资金提供者与企业经营者之间的利益关系。而在决策有用观下，财务会计报告的目标就是为了向财务会计报告使用者提供对他们的经济决策有用的会计信息。受托责任观和决策有用观的产生有其各自的社会经济背景。受托责任观产生的基本社会经济背景是，资源的所有权与经营权是分离的，且资源的委托者与受托者之间的委托-代理关系是直接建立的。决策有用观产生的基本社会经济背景是，资源的所有权与经营权是分离的（这与前者相同），但资源的委托者与受托者之间的委托-代理关系不是直接建立的，而是通过资本市场间接建立的。

在我国，随着上市公司和资本市场的不断发展，决策有用观也日益受到了人们的重视。我国企业会计准则强调财务会计报告应该同时满足反映受托责任履行情况需要和财务会计报告使用者的经济决策需要，正是反映了这一背景。

第三，财务会计报告的使用者，不仅包括传统强调的股东和债权人，而且包括政府及其有关部门和社会公众等。

传统上，财务会计报告的使用者，在西方国家主要是指股东和债权人，在我国一向包括政府及其有关部门，也特别强调企业内部管理者。我国过去之所以一向包括政府及其有关部门，是由于企业多为国有，政府及其有关部门在与企业的关系中扮演着双重角色——一般意义上的政府和国有企业的所有者。之所以也特别强调企业内部管理者，是因为我国传统上没有独立意义上的管理会计，财务会计信息与管理会计信息浑然一体，如果不考虑企业内部管理者对会计信息的需要，财务会计报告就不能支持企业内部的管理决策和控制。但是，时至今日，企业内部管理者的信息需求，可以通过管理会计系统提供，故财务会计报告无须专门强调对于企业内部管理的有用性。

无论在西方，还是在我国，随着社会经济环境的不断发展和变化，企业的生存和发展不再仅仅依赖于股东和债权人等传统意义上的利益主体，而且也离不开诸如政府和社会公众等利益主体。财务会计报告是恰当处理与上述所有利益相关者之间的利益关系的一种重要机制。例如，通过财务会计报告向外界披露企业在环境保护、社会捐助等方面所做出的能力和取得的成效，可以让社会公众了解到企业履行社会责任的情况，从而使得那些社会责任履行比较好的企业能够得到社会公众的广泛支持。