LOS 23 财务报告机制

考试重点

财务报表分析要求理解一个公司的交易是如何在各种各样的科目中记录的。考生应该注意财务报表要素（资产、负债、所有者权益、收入和费用），并能够按合适的要素对会计科目进行分类。考生还要学会基本的和扩展的会计等式和为什么每一项交易都在至少两个科目中进行记录。知道四种类型的应计科目和每个科目什么时候应用，理解科目的变化是如何影响财务报表的以及各财务报表之间的关系，这些都是重要的地方。

LOS 23.a：解释财务报表要素和科目的关系，并把会计科目分类到财务报表要素中。

财务报表要素是指资产、负债、所有者权益、收入和费用的划分。科目是指在每种要素中的各种交易的具体记录。在财务报表中，会计科目一般以组的形式出现，例如“存货”或是“应付账款”。会计科目表是组成五个会计要素的会计科目的详细列示，并以条目的形式显示在财务报表中。抵减账户是用来冲减其他账户的价值的。例如，在资产—负债表中，设备一般以历史成本计价，那么在一段时期中设备的预计损失就会记录在“累计折旧”这个抵减账户下。

把会计科目按照会计要素分类，主要包括以下内容：

（1）资产是公司的经济资源，包括：

·现金及现金等价物。90天以内到期的流动性证券被认为是现金等价物。

·应收账款。应收账款一般会有“坏账准备”或是“呆账准备”作为抵减账户。

·存货

·金融资产，例如可出售的证券。

·预付款，这一条目将来会成为利润表上的费用。

·财产、厂房、设备。包括作为累计折旧的资产抵减账户。

·以股权投资的方式投资于联营公司。

·递延资产。

·无形资产，即没有实际形态的资产。例如，专利、商标、执照许可证和商誉。除了商誉，其他的价值都可以通过“累计摊销”来冲减。

（2）负债是债权人对公司资源的要求权，包括；

·应付账款和应付货款。

·金融负债。例如，短期应付票据。

·预收收入。这一条目将来会以收入的形式出现在利润表中。

·应缴所得税。指在去年中应付还未付的税款。

·长期负债。例如应付公司债。

·递延负债。

（3）所有者权益是所有者对公司资源的剩余要求权，即资产超过负债的部分。包括：

·实收资本。普通股的面值。

·资本公积。股票发行中超过面值的部分。（股票回购则反映在抵减账户“库存股”中）

·盈余公积。未分配的净利润的累积额。

（4）其他综合收入。汇率的变化、养老金计划的微小变动或者是未实现的收益和损失。收入即经济资源的流入，包括：

·销售收入，即公司每天的经营活动的所得。

·收益。来自公司非主营业务的资产或所有者权益的增加。

·投资收入，例如利息收入和股利。

（5）费用，即经济资源的流出，包括：

·已出售货物的成本。

·销售费用，一般营业费用和管理费用。包括，广告费、管理人员的工资、租金和公共事业费用。

·折旧和摊销，用以反映有形资产和无形资产的使用程度。

·税收支出。

·利息费用。

（6）损失来自于公司非主营业务的资产或是所有者权益的减少。

LOS 23.b：在基本形式和扩展形式的基础上解释会计等式。

基本会计等式就是资产负债表三个要素之间的关系。

资产=负债+所有者权益

所有者权益包括公司所有者投入的资本以及累积的利润。那么，上面的公式就可以扩展为：

资产=负债+所有者投入的资本+期末留存收益

会计期间的期末留存收益就是会计期间的留存收益（收入减去费用减去股利）加上期初的留存收益。那么，扩展的公式也可以表达为：

资产=负债+所有者投入的资本+期初留存收益+收入-费用-股利支出

LOS 23.c：解释以会计等式为基础，运用会计体系来记录公司的业务活动的过程步骤。

使会计等式恒等要求复式记账法，即每一笔交易要至少在两个科目中记录。例如，资产的增加，必然会以另一项资产的减少，或另一项负债或所有者权益的增加为平衡。

一些典型的复式记账法包括：

·用l0000美元购买机器设备。财产、厂房、设备（PP&E）（--项资产）增加10000美元，同时现金（另一项资产）减少10000美元。

·借款10000美元用来买机器。PP&E增加l0000美元，应付票据（一项负债）增加l0000美元。

·用100美元现金购买办公用品。现金减少了100美元。费用增加了100美元。费用会减少留存收益，所以，所有者权益会减少100美元。

·以8000美元购买存货，并以10000美元卖出。购买存货使现金减少8000美元，存货（一项资产）增加8000美元。出售存货使现金增加10000美元而使用存货减少8000美元，那么资产增加了2000美元。同时，销售收入（一项收入科目）增加了10000美元，销货成本（一项费用科目）由于存货的出售而增加了8000美元。则净利润和留存收益以及所有者权益（忽略税收）都增加了2000美元。

LOS 23.d：解释应计会计制度（即权责发生制）的必要性以及准备财务报表过程中的其他调整。

收入和费用并不总是与现金的收到和支付的清偿同时记录的。权责发生制的原则要求，当公司赚得收入的时候就记录收入，当公司发生费用的时候就记录费用，而不管现金是否真正被支付。权责发生制可分为以下四类：

1．预收收入。公司在向客户提供商品或服务之前收到现金。现金增加，预收收入——一项负债也同时等额增加了。当公司提供了商品或服务的时候，收入增加，负债减少。例如，报纸或杂志的订阅费是预先支付的。出版商记录收到现金以及预收收入的增加。当公司履行了其提供报纸或杂志的义务的时候就可以确认收入，减少负债。

2．应计收入。公司在收到现金支付之前提供商品或劳务。收入增加，应收账款（一项资产）增加。当客户支付了现金，应收账款减少。一个典型的例子就是一个制造商以赊销的方式售货给零售商。当制造商发出货物的时候就记录收入，但是直到零售商将货物销售给客户之后，制造商才能拿到现金。

3．预付费用。公司提前支付确定金额的费用。现金（一项资产）减少，预付费用（一项资产）增加。当费用实际发生的时候，预付费用减少而费用增加。例如，在购物中心租场地的零售商要提前支付租金。

4．应计费用。公司托欠的已经发生的费用。费用增加，作为一项负债的应计费用也增加。当公司支付了之后，负债才会减少。应付工资是应计费用的一个常见的例子，一般公司都会在员工工作一段时间之后才会支付工资。

权责发生制要求当最早的事件一发生就进行会计记录（支付或取得现金，提供商品或劳务，或者是一项费用的发生），并要求当交易完成时有一个或多个冲销会计记录。对于预收收入和预付费用，现金交易先发生，之后再对收入和费用作记录。对于应计收入和应计费用，收入和费用先记录，之后才发生现余的交易，在所有的这些例子中，权责发生制的作用是用来在恰当的时间确认收入或费用。

其他调整大多数的资产在财务报表上都是以历史成本计价的。然而，会计准则要求资产负债表要反映一些资产的当前市场价值。更新这些资产价值的会计分录称为价值调整。为了使会计等式保持平衡，资产价值的变化也会通过利润表上的盈余或损失，或通过“其他综合收入”这一科目来改变所有者权益。

LOS 23.e：在会计平衡或其他会计要素都符合会计等式的条件下，准备财务报表，并解释资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表之间的关系。

表一到表四包括了一个样本公司的财务报表。资产负债表总结了在目前的会计期间期末时公司的财务状况（在这个例子中，它也显示了公司以前会计年度末的状况）。利润表，现金流量表以及所有者权益变动表显示了在最近的会计期间发生的变化。

注意以下这些财务报表之间的重要关系：

·利润表显示在20X8年净利润为37500美元。公司向股东分配了8500美元。剩下的29000美元就构成了留存收益的增加。资产负债表上的留存收益从20X7年的30000美元变为20X8年的59000美元，增加了29000美元。

·现金流量表显示了24000美元的现金净增长。在资产负债表上，现金从20X7年的9000美元变为20X8年的33000美元，增加了24000美元。

·现金流量表上关于现金的运用一栏显示，回购股票用了10000美元。资产负债表显示了普通股减少了l0000美元，从20X7年的50000美元变为20X8年的40000美元。

·所有者权益表显示了留存收益和股本的变化。所有者权益增加了19000美元，从20X7年的80000美元变为20X8年的99000美元。这一数值等于留存收益增加的29000美元减去普通股减少的10000美元。

LOS 23.f：描述一个会计系统中的信息流。

一个会计系统中信息通过以下四个步骤产生：

1．用日记分录记录每一笔交易，用以显示哪个科目发生了改变，变动了多少。日记分录按日期组合在一起就构成了分类账。

2．普通分录按照科目来划分分录。

3．在会计期间结束时，试算表将显示每个科目的余额状况。如果有需要调整的分录，则这些分录将反映在调整后试算表。

4．来自于调整后试算表的会计科目将反映在财务报表中。

LOS 23.h：解释会计结果在证券分析中的作用。

分析人员无法通过一个公司的会计系统而了解到详细的信息，而只能在财务报表中看到最后结果。分析人员应理解财务报表中各种应计项目，调整项目以及管理层假设。大多数的细节信息包含在财务报表附注和管理层分析讨论中，所以对于一个分析人员来说，考查那些包含细节信息的报表是十分重要的。有了这些信息，分析人员就能更好地判断财务报表反映公司真实表现的程度以及为了适合分析对数据的哪些调整是必要的。

由于财务报表中的调整和假设，至少在某种程度上，是由管理层决定的，所以管理层试图操纵或者篡改财务报表的可能性是存在的。对会计过程的好的理解有助于分析人员发现财务报表中看起来异常的分录。